Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliği’nde Kritik Değişiklikler: Seri No 58 Yürürlüğe Girdi

Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 58), 16 Haziran 2026 tarihli ve 33282 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Yeni yasal düzenleme; vakıf üniversitesi hastanelerinin KDV muafiyet sınırlarından Darülaceze bağışlarına, kamulaştırma işlemlerindeki KDV istisnasından ithalatta iade usullerine kadar mali mevzuatta çok önemli dönüşümleri beraberinde getirmektedir.

1. Mazbut Vakıfların Taşınmaz Kiralamalarında KDV Düzenlemesi

Tebliğin 1 nci maddesi ile mevcut KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/B-15.1.3.) bölümünde ibare değişikliğine gidilmiştir. Yapılan yeni düzenlemeyle birlikte, daha önce yalnızca Türkiye Diyanet Vakfı mülkiyetindeki taşınmazlara yönelik uygulanan bazı özel usuller genişletilmiştir. Yeni metne göre, mülkiyeti Türkiye Diyanet Vakfında veya Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflarda bulunan taşınmazlar da kapsama dahil edilerek yasal eşitlik sağlanmıştır.

2. Vakıf Üniversite Hastanelerinin Teslim ve Hizmetlerinde KDV İstisnası Kaldırılıyor

Mevzuattaki en radikal değişikliklerden biri vakıf yükseköğretim kurumlarının ticari işletmelerine yönelik gerçekleştirilmiştir. 2 Nisan 2026 tarihli ve 7577 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 3065 sayılı KDV Kanununun (17/2-a) maddesinde köklü bir revizyona gidilmiştir. Tebliğin 2 nci maddesinde detaylandırılan bu düzenlemenin detayları şu şekildedir:

• KDV’ye Tabi Olacak Kuruluşlar: Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumlarınca işletilen; hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar, anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları gibi kuruluşların sunduğu teslim ve hizmetler genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi tutulacaktır.
• İstisna Kapsamında Kalmaya Devam Edenler: Söz konusu ticari ve iktisadi kuruluşların doğrudan doğruya Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıfların kendisi tarafından işletilmesi halinde, bu kuruluşların teslim ve hizmetlerinde KDV istisnası uygulamasına aynen devam edilecektir.
• Yürürlük Tarihi: Mükelleflerin mali planlamalarını yapabilmeleri adına bu madde hemen yürürlüğe girmeyecek olup, 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren geçerlilik kazanacaktır.

3. Darülaceze Kurumuna Yönelik KDV İstisnalarının Kapsamı Genişletildi

Sosyal devlet ilkesi ve yardım müesseselerinin desteklenmesi amacıyla Tebliğin 3 ncü maddesiyle “Darülaceze” ibaresi ilgili muafiyet bölümlerine eklenmiştir. Mevcut tebliğin; (II/F-2.5.), (II/F-2.5.1.), (II/F-2.5.3.), (II/F-2.5.4.) ve (II/F-2.5.5.) bölümlerine eklenen ibareler doğrultusunda, dernek ve vakıflara sağlanan KDV istisnaları ve bağış muafiyet hakları aynen Darülaceze kurumuna da teşmil edilmiştir. Böylece Darülaceze’ye yapılacak teslimler ve bu kurumun yürüteceği belirli faaliyetler yasal koruma altına alınmıştır.

4. Kamulaştırılan Taşınmazların Devrinde KDV İstisnası ve İndirim İptali Usulü

Gayrimenkul sektörünü ve kamusal yatırımları doğrudan ilgilendiren bir diğer önemli başlık ise kamulaştırma işlemlerindeki KDV muafiyetidir. 7577 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasına eklenen ve 1 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe giren (ğ) bendi uyarınca yeni kurallar belirlenmiştir:

• 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamu yararının bulunduğu hallerde kamulaştırılan taşınmazların, kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devri KDV’den istisna edilmiştir.
• KDV mükelleflerine ait taşınmazların kamulaştırılması aşamasında, mükelleflerin bu taşınmazı ilk satın alırken (iktisap ederken) yüklendikleri ve indirim konusu yaptıkları KDV tutarları, teslimin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinin “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırı aracılığıyla indirim hesaplarından çıkarılmak zorundadır.
• İndirim hesaplarından çıkarılan bu KDV tutarı, mükellef tarafından doğrudan zarar yazılmayacak; gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alınacaktır.

5. İthal Edilen Malların İhracında KDV İadesi ve İnceleme Raporu Şartı Muafiyeti

Dış ticaret firmaları ile imalatçı-ihracatçıları yakından ilgilendiren amortisman ve teminat çözümlerine yönelik de bürokasiyi azaltıcı bir adım atılmıştır. Tebliğin 5 nci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (IV/A3-1.1.) bölümüne yeni bir paragraf eklenmiştir:

3065 sayılı Kanunun (21/ç) maddesi kapsamında, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununun 16 ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malların, teminatının hesaplanmasına esas teşkil eden ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin, bu malların ihracı nedeniyle KDV iade hesabına dahil edilmesi durumunda yeni bir kolaylık sağlanmıştır. Doğrudan yüklenimler nedeniyle iade talebinde bulunulan tutarın azami iade edilebilir vergi tutarını aşan KDV kısmı için vergi inceleme raporu aranmadan genel esaslara göre iade talebi sonuçlandırılacaktır.

6. Yürürlük ve Yürütme Hükümleri

Yayımlanan 58 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliği’nin yürürlük tarihleri maddeler bazında farklılık göstermektedir. Tebliğin 6 ncı maddesine göre yürürlük takvimi şu şekildedir:

Bu Tebliğ hükümlerinin yürütülmesinden yasal olarak Hazine ve Maliye Bakanı sorumludur.

Kaynakça

Bu makalede yer alan tüm teknik açıklamalar ve yasal maddeler resmi mevzuat metinlerine dayandırılmıştır. Doğrudan incelemek ve teyit etmek için aşağıdaki resmi kaynakları ziyaret edebilirsiniz:

• T.C. Resmî Gazete: 16 Haziran 2026 Tarihli ve 33282 Sayılı Resmî Gazete İçeriği
• Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB): Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 58) Tam Metni
• Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği: TÜRMOB Mevzuat Sirküleri ve KDV Uygulama Rehberleri