2025/1 No’lu Yatırımlarda Devlet Yardımları Tebliği Ne Getiriyor? Muhasebe ve Uygulama Rehberi

GİRİŞ

21 Haziran 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan ve 29 Mayıs 2025 tarihli 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’na dayanarak yürürlüğe giren “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ (Tebliğ No: 2025/1)”, ülkemizdeki yatırım teşvik sisteminin en temel uygulama metinlerinden biridir.

Bu yazımızda; muhasebe, mali müşavirlik, KDV iadesi, sabit kıymet kayıtları ve teşviklerin belgelenmesi gibi konularda Tebliğin muhasebe dünyasında nasıl yorumlanması gerektiğini detaylarıyla inceleyeceğiz.

📌 TEBLİĞİN AMACI VE HUKUKİ DAYANAĞI

Amaç:
Bu Tebliğ’in amacı, 29/5/2025 tarihli ve 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yürürlüğe giren “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar” kapsamında uygulanacak usul ve esasları belirlemektir.

Dayanak:
Tebliğ, Kararın 35. maddesi ve Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’nın görev alanına ilişkin diğer mevzuatlar çerçevesinde hazırlanmıştır.

📎 Resmî Gazete Kaynağı – 32933 Sayılı Tebliğ (21.06.2025)

📘 KAVRAMLARIN MUHASEBEDEKİ YERİ

Tebliğde yer alan teknik tanımlar, muhasebe açısından şu şekilde değerlendirilir:

Kavram	Muhasebe Açısından Anlamı
Teşvik Belgesi	Varlıkların yatırım amaçlı sınıflandırılması, amortisman planlaması
Komple Yeni Yatırım	250-258 hesaplar altında izlenen yeni sabit kıymetler
Modernizasyon	Mevcut varlıkların yeniden değerlenmesi veya iktisap
Tevsi	Kapasite artışlarının muhasebe kayıtlarına yansıması
Diğer Harcama	Maliyet unsuru olarak eklenen dolaylı giderler
Kur Farkı – Faiz	Finansman giderlerinin yatırım maliyetine dâhil edilmesi

🧾 TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA MUHASEBELEŞTİRME

Teşvik belgesi düzenlenen yatırımların muhasebe kayıtları, diğer yatırımlara kıyasla çok daha dikkatle izlenmelidir.

🔹 Temel İlkeler

Yatırımın belgeye uygun olup olmadığı kontrol edilmeden muhasebe kaydı yapılmamalı.
Teşvik kapsamındaki KDV istisnası veya gümrük vergisi muafiyeti, maliyete dahil edilmeyen değerlerdir.
Amortisman süreci, yatırım tamamlandığında başlar.

🔹 Örnek Kayıt – Teşvikli Makine Alımı

153.01 – Makine ve Teçhizat ................. 2.500.000 TL  
    320 – Satıcılar ................................... 2.500.000 TL

KDV istisnası varsa, “191 İndirilecek KDV” hesabı kullanılmaz.

📌 YATIRIM TÜRÜNE GÖRE MUHASEBE FARKLILIKLARI

✅ Komple Yeni Yatırım

Arsa, bina, altyapı, ana makine yatırımları
İnşaat ve kurulum süresince 252-258 Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabında izlenir.
Tamamlanınca aktife alınır.

✅ Modernizasyon

Mevcut makine-teçhizatın değiştirilmesi veya yükseltilmesi
Yenilenen makine değerinin ikame mi yoksa ilave mi olduğuna göre amortisman düzenlemesi yapılır.

✅ Tevsi ve Entegrasyon

Kapasite artırıcı yatırımlarda, üretim alanı genişler.
Üretim hacmi değiştiği için yeni maliyet yapısı oluşturulur.
Faydalı ömür güncellenebilir.

📊 DESTEK UNSURLARI VE MUHASEBE KAYITLARI

Tebliğe göre teşvik kapsamında verilebilecek başlıca destekler:

KDV İstisnası
Gümrük Vergisi Muafiyeti
Vergi İndirimi
Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği
Faiz veya Kar Payı Desteği
Yatırım Yeri Tahsisi
Gelir Vergisi Stopajı Desteği

Muhasebe Kayıtlarında Bu Destekler:

Destek Türü	Muhasebe Kaydı
KDV İstisnası	191 hesabı yerine doğrudan 153-252-255 vs. hesaplar kullanılır
Vergi İndirimi	Nazım hesaplarda veya ertelenmiş vergi gelirleri içinde izlenebilir
Faiz Desteği	Finansman giderlerini azaltıcı gelir hesabı olarak kaydedilir

💻 E-TUYS SİSTEMİ VE DİJİTAL MUHASEBE ENTEGRASYONU

Tüm teşvik işlemleri E-TUYS (Elektronik Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Bilgi Sistemi) üzerinden yürütülür.

Muhasebe departmanları, belge yüklemelerini sistemden takip etmelidir.
Teşvik belge numarası, fatura ve defter kayıtlarında belirtilmelidir.
E-defter ve e-fatura uyumluluğu kontrol edilmelidir.

📎 E-TUYS Sistemi Girişi

📢 SIKÇA SORULAN SORULAR (SSS)

Soru 1: Teşvikli yatırımda kullanılan kredinin faiz desteği nasıl muhasebeleştirilir?
📌 Faiz gideri, destekten düşüldükten sonra kalan net tutar olarak gider kaydedilir.

Soru 2: Teşvikli yatırım süresince yapılan elektrik-su harcamaları yatırım maliyetine dâhil edilir mi?
📌 Eğer üretim başlamamışsa, bu harcamalar yatırım maliyetine eklenebilir.

Soru 3: Gümrük vergisi muafiyetinde fatura maliyeti nasıl yazılır?
📌 Muaf tutulan tutar, maliyete dahil edilmez. Net alış bedeli üzerinden kayıt yapılır.

🧠 UYGULAMADA DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER

✔️ Tüm harcamaların faturalandırılması
✔️ Faturaların belge tarihinden sonra düzenlenmesi
✔️ E-defterde teşvik kodlarının eksiksiz girilmesi
✔️ Harcama dökümlerinin teşvik birimiyle uyumlu olması
✔️ Dönem sonlarında teşvik hesaplarının kontrolü

📢 SONUÇ: MUHASEBE BİRİMLERİ İÇİN TEBLİĞ REHBERİ

2025/1 sayılı Tebliğ, sadece yatırımcılara değil, mali müşavirlere ve muhasebe birimlerine de net görevler yüklüyor.
Mevzuat değişimleri düzenli izlenmeli, E-TUYS sistemine hâkim olunmalı, her yatırım için maliyet yapısı ayrı ayrı değerlendirilmelidir.

Bu yazı, yatırım teşviklerinden yararlanmak isteyen şirketlerin ve muhasebe uzmanlarının elinin altında bulunması gereken kapsamlı bir rehberdir.

📚 KAYNAKÇA

📣 Son Söz

Yatırım teşviklerinden maksimum fayda sağlamak için muhasebe kayıtlarınızın eksiksiz ve mevzuata uygun olduğundan emin olun.
Detaylı danışmanlık ve muhasebe destek hizmetlerimiz için bizimle iletişime geçin.